Порядок начисления амортизации в 2009 году

Поправки, внесённые в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральными законами 22.07.2008 N 158-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ и от 30.12.2008 N 305-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года. Одно из существенных изменений заключается в том, что с 2009 года ставка налога на прибыль организаций равна 20% (п. 1 ст. 284 Кодекса), а не 24%, как ранее. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ). Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включённых в амортизационную группу, формирует её суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы 14,3, для второй 8,8, для третьей 5,6 и т.д. В случае, когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс. руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ), свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учётной политике. Единственное исключение здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом. Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ). Кроме того, изменения в гл. 25 НК РФ, внесённые Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, отменили применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5. Этот коэффициент действовал при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600000 руб. и 800000 руб. соответственно. Также изменился и порядок амортизации неотделимых улучшений. Начиная с 1 января 2009 года арендодатель, который по договору обязан возместить арендатору стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, может начать амортизировать их с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Теперь начало амортизации не связано с фактической выплатой компенсации стоимости таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

При реорганизации организации с 01 января 2009 года амортизация начисляется согласно п. 5 ст. 259 НК РФ следующим образом:

- реорганизуемая компания амортизирует объекты основных средств и нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена её госрегистрация. Таким образом, начиная с 2009 года при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.

Татьяна КОРСАКОВА, начальник отдела налогового аудита ИФНС России по Центральному району Волгограда