Деньги для пенсий

Объектом и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции без изменений и дополнений) являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Это значит, что в базу для расчета страховых взносов включаются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, перечисленных в статье 238 части II Налогового кодекса РФ), начисленные физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым договорам. Предметом этих договоров является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следует обратить внимание, что выплаты, производимые в пользу инвалидов I, II, III группы, также включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку в отличие от налоговой базы по единому социальному налогу (ЕСН) льготы по уплате страховых взносов законом 167-ФЗ не предусмотрены.

Как и по ЕСН, объектом обложения страховыми взносами ОПС не признаются выплаты и вознаграждения, которые не отнесены у организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, а у физических лиц не уменьшают доходы (п. 3 ст. 236 части II Налогового кодекса РФ). Это выплаты, которые определены статьей 270 части II Налогового кодекса РФ.

Таким образом, пункт 3 статьи 236 части II НК РФ содержит отсылку к статье 270 части II НК РФ. Поэтому вопрос о применении положений пункта 3 статьи 236 НК РФ к тем или иным выплатам для освобождения их от обложения страховыми взносами на ОПС решается автоматически. Достаточно выяснить, в какой статье данные выплаты перечислены в статье 255 части II НК РФ (тогда они включаются в состав расходов на оплату труда) или в статье 270 части II НК РФ. В первом случае указанные выплаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, но на них начисляются ЕСН и страховые взносы. Во втором выплаты в налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, но ЕСН и страховыми взносами на ОПС они не облагаются. При этом налогоплательщик не вправе выбирать, базу по какому платежу страховым взносам на ОПС или налогу на прибыль уменьшать на те или иные выплаты.

Страхователь, который применяет только специальный налоговый режим (использует упрощенную систему налогообложения, перешел на уплату ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога), не является плательщиком налога на прибыль. Значит, действие пункта 3 статьи 236 НК РФ на него не распространяется. Такой страхователь на выплаты и вознаграждения, связанные с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, страховые взносы начисляет, даже если соответствующие расходы поименованы в статье 270 части II НК РФ.

Жанна ШИЛИНА, зам. начальника отдела выездных проверок 1 Инспекции ФНС России по Центральному району г. Волгограда.