13 Июня 2011 | Последнее обновление - 14.21 | www.dp-volgograd.ru

 

Главная

Свежий выпуск

Особый взгляд

Региональная политика

Политэкономия

Общество

Блогосфера

Последняя страница

О газете "Деловое Поволжье"

��нформация о газете

��стория

Архив газеты

Бизнес сообщество

Деловая Россия

ОАО "ГК"Москва"

Устав ОАО "ГК "Москва"

Сообщение об утверждении годового отчёта ОАО "ГК "Москва"

Годовая бухгалтерская отчётность

Банковские реквизиты

��нформация ОАО "Деловое Поволжье"

Устав ОАО "Деловое поволжье"

Текст годового отчёта

Годовая бухгалтерская отчётность

Реклама

Реклама в газете

Реклама на портале

Подписка

Бумажная версия

Электронная версия

Контакты


Налоговые вычеты при неденежных формах расчётов

Федеральным законом от 04.11.2007 255-ФЗ внесены изменения в положения ст. 172 Налогового кодекса РФ, касающиеся порядка применения вычетов по НДС в случаях, когда в расчётах за товары (работы, услуги) используются не денежные средства, а собственное имущество организации (в том числе векселя третьих лиц). Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2008 и фактически вводят новый порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при неденежных расчётах.

С момента введения в действие гл. 21 НК РФ порядок исчисления НДС по товарообменным операциям не менялся. Так, при оплате товаров (работ, услуг) собственным имуществом налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ, исчислял и продолжает в настоящее время исчислять НДС, исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. По сути, речь идёт о том, что НДС необходимо определять исходя из рыночной цены товара. Следует отметить, что пока не доказано иное, цена товара, указанная в договоре, признаётся его рыночной стоимостью. В то же время порядок применения вычетов по НДС по товарообменным операциям в последние годы претерпел существенные изменения. Так, с 2001-го по 2005 г. включительно при приобретении ценностей по товарообменным операциям налогоплательщики могли принять к вычету суммы налога, фактически уплаченные ими. При этом данные суммы необходимо было рассчитывать исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (с учётом его переоценок и амортизации).

Данное правило действовало до 01.01.2006 г., т.е. в период, когда в качестве обязательного условия для принятия НДС к вычету было установлено требование об оплате приобретаемого товара. С 01.01.2006 г. формулировка п. 2 ст. 172 НК РФ, которым установлен порядок применения вычетов по товарообменным операциям, несколько изменилась. Анализ новой редакции указанного пункта свидетельствовал о том, что внесение изменений было продиктовано необходимостью подчеркнуть, что, несмотря на упразднение с 01.01.2006 г. необходимости оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) как условия для применения вычета по НДС, при товарообменных операциях данное требование сохраняется.

Федеральным законом от 22.07.2005 г. 119-ФЗ п. 4 ст. 168 НК РФ был дополнен абзац 2, предписывающий при осуществлении товарообменных операций, а также зачётов взаимных требований с использованием в расчётах ценных бумаг производить уплату предъявляемого покупателю НДС с помощью платёжного поручения. Данное положение вступило в силу с 01.01.2007 г. Вместе с тем законодатель не исключил из ст. 172 НК РФ абзац 1 п. 2, устанавливающий особенности применения налоговых вычетов при неденежных формах расчётов. В соответствии с данным абзацем при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчётах за приобретённые им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества (с учётом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счёт их оплаты.

Возникшее противоречие между нормами Кодекса можно было бы разрешить в пользу позиции законодателя, изложенной в абзаце 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, как принятой позже, если бы тем же Федеральным законом от 22.07.2005 г. 119-ФЗ, который ввёл данный абзац, не были внесены поправки в абзац 1 п. 2 ст. 172 НК РФ. В нём фраза «фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) исчисляются» была заменена на «вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются». Таким образом, законодатель подчеркнул необходимость наличия факта оплаты, не имеющего с 01.01.2006 г. значения для применения налоговых вычетов в общем случае, для зачёта налога при неденежных формах расчётов. При этом продолжает действовать особый порядок определения суммы налоговых вычетов при неденежных расчётах, заключающийся в том, что вычетам подлежит не сумма НДС, предъявленная продавцом, а налог, исчисленный исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в качестве оплаты.

С 01.01.2008 г. Федеральным законом от 04.11.2007 г. 255-ФЗ внесены очередные поправки в абзац 1 п. 2 ст. 172 НК РФ. Его новая редакция звучит так: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчётах за приобретённые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 настоящего Кодекса». Таким образом, с 01.01.2008 г. законодатель поставил право на применение налоговых вычетов в зависимость от формы расчётов. Следует обратить внимание на интересный факт. При буквальном прочтении п. 2 ст. 172 НК РФ может сложиться впечатление, что он предусматривает особый порядок вычетов только для ситуаций, когда налогоплательщик использует в расчётах собственное имущество (в том числе векселя третьего лица). Таким образом, можно сделать вывод, что данный пункт не регулирует порядок применения вычетов при использовании в расчётах собственных векселей и при расчётах с помощью зачёта взаимных требований.

В то же время формулировка п. 2 ст. 172 НК РФ в действующей редакции не только прямо указывает на ситуации, к которым он применим, но и содержит ссылку на случаи, перечисленные в п. 4 ст. 168 НК РФ, перечень которых шире предусмотренного п. 2 ст. 172 НК РФ. Так, действие п. 4 ст. 168 НК РФ распространяется на товарообменные операции, зачёты взаимных требований и использование в расчётах ценных бумаг, не ограничиваясь векселями третьих лиц. В связи с изложенным можно сделать вывод о том, что особый порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный п. 2 ст. 172 НК РФ, распространяется также на ситуации, когда в расчётах используются собственные векселя и когда они осуществляются с помощью зачёта взаимных требований.

Татьяна КОРСАКОВА, начальник отдела налогового аудита ИФНС России по Центральному району г. Волгограда


Вернуться
 

версия для печати

Авторизация пользователей

Пользователь:

Пароль:

Регистрация
Забыли пароль?



Голосование


Я выбираю Волгоград. За что?
Волга, рыба, раки, охота
Женщины, конечно
Брошу все и уеду... в Урюпинск, Москву, Рио-де-Жанейро
Это не я, это он меня выбрал

Деловое Поволжье. 2011 год.
Использование информации с ресурса невозможно без письменного разрешения администрации